Бухгалтерская

Исследование записей бухгалтерского учета

Предметом судебной бухгалтерской экспертизы являются отраженные в бухгалтерском учете хозяйственные операции, содержащие информацию о состоянии, движении, наличии или отсутствии материальных ценностей и денежных средств и их источников и свидетельствующие о нарушениях (отсутствии нарушений) ведения бухгалтерского учета.

Основные задачи, решаемые в рамках данного вида экспертизы:

  • выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений;
  • установление тождества или различия черновых записей данным официального бухгалтерского учета;
  • установление соответствия данных аналитического и синтетического учета данным первичных документов, отчетности;
  • реконструкция (воссоздание) отсутствующих либо искаженных записей на основе более поздних или предыдущих закономерных связей;
  • установление соответствия отражения совершенных операций правилам ведения бухгалтерского учета.

Исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта

Предметом финансово-экономической экспертизы являются сведения о финансовых операциях и финансовых показателях хозяйствующего субъекта, а также фактические данные, характеризующие образование, распределение, и использовании на предприятии доходов, денежных средств, негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствующие совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины.

Основные задачи, решаемые в рамках данного вида экспертизы:

  • исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе платежеспособности, финансовой устойчивости, ликвидности и др.;
  • исследование признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта;
  • характеристика динамики финансового состояния предприятия и анализ факторов, вызвавших ее негативные изменения;
  • степень обеспеченности предприятия оборотными средствами;
  • определение платежеспособности заемщика;
  • определение полноты и своевременности возврата заемных средств, установление соответствия (несоответствия) направления расходования средств их целевому назначению;
  • установление искажений в бухгалтерском и налоговом учете и их влияние на величину налогооблагаемой базы;
  • установление соответствия формирования налогооблагаемой базы и суммы налоговых отчислений нормам действующего законодательства;
  • расчет долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе хозяйствующего субъекта, расчет (выдел) доли участника общества при выходе из его состава;
  • исследование показателей, характеризующих формирование размера (величины) оплаты труда.

В ходе проведения бухгалтерской и финансово-экономической экспертизы исследуются следующие объекты:

  • первичные документы (платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные и расчетные ведомости, квитанции, чеки и пр.);
  • регистры бухгалтерского учета (карточки аналитического учета, журналы-ордера, оборотные ведомости, главные книги);
  • материалы инвентаризации;
  • калькуляции, сметы, бизнес-планы, технико-экономическое обоснование и пр.;
  • бухгалтерская и налоговая отчетность;
  • организационно-распорядительная документация;
  • учредительные документы;
  • различные виды договоров, контрактов;
  • ценные бумаги;
  • документы справочно-технического характера.

Объектами исследования могут быть также черновые записи или неофициальные документы учетного характера.

Объекты экспертного исследования могут быть представлены как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Второй способ представления информации в последнее время получил широкое распространение, так как в практику осуществления финансовых, хозяйственных операций, организацию учетного процесса повсеместно внедряются комплексные автоматизированные средства. Следует учесть, что объекты, представленные в электронном виде, не могут заменить документ; информация, содержащаяся на электронном носителе, дополняет (или дублирует) информацию, содержащуюся на бумажном носителе.

Наиболее часто встречающиеся направления исследования указаны ниже.

Исследование финансового состояния хозяйствующего субъекта

Эксперт может охарактеризовать финансовое состояние организации за определенный период, проанализировать его динамику, указать на избыточность или нехватку у предприятия средств для полных и своевременных расчетов по своим обязательствам.

Установить наличие умысла на определенные действия методами экономического анализа и судебной экономической экспертизы невозможно. Оценка действий лиц и толкование норм закона также выходят за пределы компетенции эксперта-экономиста.

По данной тематике рекомендуются следующие вопросы:

«Каково финансовое состояние ООО «ААА» на отчетную дату  согласно записям отчетности и бухгалтерского учета?»

«Какова динамика показателей, характеризующих финансовое состояние и платежеспособность ООО «ААА» за период с … по … (конкретный исследуемый период)?»

«Каким образом сделка (описание операции) по договору №… от…  была отражена в бухгалтерском учете ООО «ААА»?»

«Повлияла ли на финансовое состояние ООО «ААА» хозяйственная операция по … (описание операции), согласно договору № … от…, заключенному с ООО «ВВВ»?

Расчет заработной платы и иных положенных по законодательству выплат

Примеры формулировки вопросов:

«В соответствии ли с правилами, установленными нормативными документами РФ и действующими на предприятии, начислена заработная плата работнику ООО «ААА» (ФИО полностью) за период с … по…?»

«Какова разница между выплаченной заработной платой работнику ООО «ААА» (ФИО полностью) за период с… по… по сравнению с размером заработной платы, предусмотренным трудовым договором?»

Задолженность по выплате заработной платы

Рекомендуемая формулировка вопросов:

«Имелась ли согласно записям бухгалтерского учета задолженность по заработной плате перед работником ООО «ААА» Ивановым Иваном Ивановичем на … (указать дату)?»

«Выплачивалась ли заработная плата работнику ООО «ААА» Иванову Ивану Ивановичу (из кассы, на банковские счета, натуральными выплатами) в период с… по… согласно записям представленных бухгалтерских документов? Если да, то в каком размере?»

«Каковы были направления и суммы расходования денежных средств с расчетных счетов ООО «ААА» (указать номера счетов и банки, в которых они открыты) в период с… по…, в том числе помесячно?»

«На какие цели в какой сумме были израсходованы денежные средства из кассы ООО «ААА» в период с… по…, в том числе помесячно?»

Влияние сделки (события) и ее отражения в учете на налогооблагаемую базу хозяйствующего субъекта

На разрешение эксперта должны быть поставлены конкретные вопросы, не требующие самостоятельного поиска объектов исследования.

Примеры формулировки вопросов:

«В каком размере ООО «ССС» ИНН … самостоятельно исчислило налог на прибыль за период с 01.01.2012 по 31.12.2012?»

«В каком размере ООО «ССС» ИНН … не исчислен к уплате в бюджет налог на прибыль за период с 01.01.2012 по 31.12.2012, в результате применения расходов по налогу на прибыль при условии фактического отсутствия взаимоотношений с ООО «ККК» ИНН … по договору № .. от …в указанный период времени?»

«В каком размере ООО «ССС» ИНН … самостоятельно исчислило НДС за период с 01.01.2012 по 31.12.2012?»

«Какова сумма не исчисленного и неуплаченного в бюджет НДС ООО «ССС» ИНН … за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 в результате применения налоговых вычетов по НДС при условии фактического отсутствия взаимоотношений с ООО «ККК» ИНН…?

«Каково процентное соотношение суммы неуплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость ООО «ССС» ИНН … в результате применения налоговых вычетов по НДС, при условии фактического отсутствия взаимоотношений с ООО «ККК» ИНН… к общей сумме этого же налога, подлежащего к уплате в бюджет за период с 01.01.2012 по 31.12.2012?»

Соответствие отражения в бухгалтерском учете проведенных операций требованиям законодательства РФ

Применительно к судебной экспертизе это могут быть вопросы о соблюдении правил бухгалтерского, налогового, складского учета.

Наиболее корректной является формулировка вопроса об отступлениях от требований (соответствии требованиям) соответствующих нормативных, инструктивных и иных документов при составлении первичных документов и отражении их в учете организации при проведении конкретных, заданных эксперту хозяйственных операций.

Расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием (недостача, излишки)

Недостача представляет собой фактическую нехватку какого-либо имущества в месте его нахождения. Для того чтобы ее выявить, хозяйствующий субъект должен провести и документально оформить инвентаризационные мероприятия. Недостача (или излишек) выявляется при сопоставлении фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Эксперт не имеет права участвовать при проведении инвентаризации и проводит исследование по представленным материалам.

При решении задачи данного направления эксперт, оставаясь в пределах своей компетенции, делает вывод о (не)соответствии сведений, отраженных в первичных документах по приходу и расходу объектов имущества, бухгалтерских регистрах, данным, зафиксированным в инвентаризационной описи.

В ходе судебно-бухгалтерской и финансово-экономической экспертизы могут быть решены и многие другие вопросы, требующие специальных познаний в области экономической науки и бухгалтерского учета.


Рекомендуем обращаться с запросами для консультации о возможности назначения экспертизы. Консультации помогут сформулировать вопросы, не выходящие за пределы компетенции эксперта, определить конкретную экспертную задачу. Ответы на письменные запросы даются в кратчайшие сроки. Телефон 8 (343) 355-26-56.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.